Риск–ориентированный подход и цифровые инструменты в системе налогового контроля
Ключевые слова:
налоги, налоговые риски, идентификация налоговых рисков, механизм оценки и мониторинга налоговых рисков, АСУР, налоговая политика, профиль риска, налоговое администрированиеАннотация
В статье рассматривается внедрение в практическую деятельность налоговых органов риск-ориентированного подхода и цифровых инструментов управления рисками несоблюдения налогового законодательства, а также дана оценка степени соответствия применяемых в Республике Беларусь риск-ориентированных подходов международным практикам и стандартам. Анализируются институциональные и технологические механизмы управления налоговыми рисками, включая использование АСУР и интегрированных платформ МНС («Расчет налогов», «Контрольная работа», «Учет счетов–фактур», «Учет доходов физических лиц»). Показано, что цифровизация способствует переходу от выборочного контроля к аналитическому и превентивному управлению рисками, определены основные направления для дальнейшего совершенствования системы.
Библиографические ссылки
Электронный счет–фактура (ЭСЧФ) // Министерство финансов Республики Беларусь. – URL: https://myfin.by/wiki/term/elektronnyj–schetfaktura (дата обращения: 15.08.2025)
Generative Artificial Intelligence for Compliance Risk Analysis: Applications in Tax and Customs Administration // – Aug. – 2025. – TNM/2025/13. – URL: https://www.imf.org/en/Publications/TNM/Issues/2025/08/09/Generative–Artificial–Intelligence–for–Compliance–Risk–Analysis–Applications–in–Tax–and–567429 (date of access: 18.08.2025)
Biletska N., Abdykalykov E., Haven B., Sudintas T.,Slizhevskaya E. Performance Assessment Report The Republic of Belarus / N.Biletska, E.Abdykalykov, B.Haven, T.Sudintas, E.Slizhevskaya // The World Bank. – April, 2018. – TADAT. – URL: https://www.tadat.org/content/dam/tadat/en/assessments/Belarus_Final_PAR.pdf?utm_source=chatgpt.com (date of access: 18.08.2025)
Как вступить в налоговый мониторинг. Пошаговая инструкция // Федеральная налоговая служба России. – URL: https://xn––80aecbyafnmegcfbdc8a8a7m.xn––p1ai/ (дата обращения: 15.08.2025)
2023 Risk & Compliance Report: Key Findings | Practical Law The Journal | // Reuters. – URL: https://www.reuters.com/practical–law–the–journal/legalindustry/2023–risk–compliance–report–key–findings–2023–12–01/ (date of access: 18.08.2025)
Aslett J., González G., Hamilton S., Pecho M. Tax Administration: Essential Analytics for Compliance Risk Management / J.Aslett, G.González, S.Hamilton, M.Pecho // Publisher: International Monetary Fund. – Volume 2024: Issue 001. – URL: https://www.elibrary.imf.org/view/journals/005/2024/001/article–A001–en.xml?utm_source=chatgpt.com (date of access: 15.08.2025)
Country–by–Country Reporting Handbook on Effective Tax Risk Assessment // OECD. – Sept., 2017. – URL: https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy–sub–issues/cbcr/country–by–country–reporting–handbook–on–effective–tax–risk–assessment.pdf?utm_source=chatgpt.com (date of access: 15.08.2025)
Программа деятельности Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь на 2023 год по реализации Стратегии развития налоговых органов Республики Беларусь на 2021 – 2023 годы: утв. решением Коллегии Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2022 // ilex. информ. правовая система (дата обращения: 28.08.2025)
Стратегия развития налоговых органов Республики Беларусь на 2024 – 2026 годы: утв. решением Коллегии Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2022 // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. – URL: https://nalog.gov.by/about/?sphrase_id=63144800#heading–development–strategy (дата обращения: 15.08.2025)
О мониторинге правоприменительной практики налоговых органов положений пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. – URL: https://nalog.gov.by/clarifications/comments/17825/ (дата обращения: 15.08.2025)
О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (вместе с «Положением о порядке организации и проведения проверок», «Положением о порядке проведения мониторинга»): Указ Президента Респ. Беларусь от 16. Окт. 2009 N 510 : в ред. от 01.02.2024 №37 // ilex. информ. правовая система (дата обращения: 28.08.2025)
О методике формирования системы оценки степени риска: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 22.01.2018 N 43 // ilex. информ. правовая система (дата обращения: 28.08.2025)
Об утверждении критериев оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки: приказ Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.02.2018 N 20: в ред. от 29.11.2022 №120 // ilex. информ. правовая система (дата обращения: 28.08.2025)
Aslett J., González G., Hamilton S., Pecho M. Tax Administration: Essential Analytics for Compliance Risk Management / J.Aslett, G.González, S.Hamilton, M.Pecho // Publisher: International Monetary Fund. – Volume 2024: Issue 001. – URL: https://www.elibrary.imf.org/view/journals/005/2024/001/article–A001–en.xml?utm_source=chatgpt.com (date of access: 15.08.2025)
Business Intelligence & Compliance Risk Assessment v2.0 – Canada.ca // Government of Canada. – URL: https://www.canada.ca/en/revenue–agency/services/about–canada–revenue–agency–cra/protecting–your–privacy/privacy–impact–assessment/business–intelligence–compliance–risk–assessment–v2.html?utm_source=chatgpt.com (date of access: 15.08.2025)
Digital revenue agencies in the AI era | Deloitte Insights // DELOITTE. – URL: https://www.deloitte.com/us/en/insights/industry/government–public–sector–services/digital–revenue–agencies–in–artificial–intelligence–era.html?utm_source=chatgpt.com (date of access: 15.08.2025)
The Future of the Tax Profession // Inspector–General of Taxation. – 2018. – November. – URL: https://www.igt.gov.au/wp–content/uploads/2021/07/172_20181101_–_The_Future_of_the_Tax_Pro.pdf?utm_source=chatgpt.com (date of access: 15.08.2025)
Tax Administration 2022 Comparative information on OECD and other advanced and emerging economies // OECD. – URL: https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2022/06/tax–administration–2022_5944859e/1e797131–en.pdf?utm_source=chatgpt.com (date of access: 15.08.2025)
Tax Administration 2021 Comparative information on OECD and other advanced and emerging economies // OECD. – URL: https://www.oecd.org/en/publications/tax–administration–2021_cef472b9–en.html (date of access: 15.08.2025)
References
E`lektronny`j schet–faktura (E`SChF) [Electronic Invoice (ECF)]. Ministry of Finance of the Republic of Belarus. (In Russian). Available at: https://myfin.by/wiki/term/elektronnyj–schetfaktura (accessed: 08/15/2025)
Generative Artificial Intelligence for Compliance Risk Analysis: Applications in Tax and Customs Administration. Aug. 2025. TNM/2025/13. Available at: https://www.imf.org/en/Publications/TNM/Issues/2025/08/09/Generative–Artificial–Intelligence–for–Compliance–Risk–Analysis–Applications–in–Tax–and–567429 (accessed: 18.08.2025)
Biletska N., Abdykalykov E., Haven B., Sudintas T.,Slizhevskaya E. Performance Assessment Report The Republic of Belarus. The World Bank. – April, 2018. – TADAT. Available at: https://www.tadat.org/content/dam/tadat/en/assessments/Belarus_Final_PAR.pdf?utm_source=chatgpt.com (accessed: 18.08.2025)
Kak vstupit` v nalogovy`j monitoring. Poshagovaya instrukcziya [How to join tax monitoring. Step–by–step instructions]. The Federal Tax Service of Russia. (In Russian). Available at: https://xn––80aecbyafnmegcfbdc8a8a7m.xn––p1ai / (accessed: 08/15/2025)
2023 Risk & Compliance Report: Key Findings | Practical Law The Journal. Reuters. Available at: https://www.reuters.com/practical–law–the–journal/legalindustry/2023–risk–compliance–report–key–findings–2023–12–01/ (accessed: 18.08.2025)
Aslett J., González G., Hamilton S., Pecho M. Tax Administration: Essential Analytics for Compliance Risk Management. Publisher: International Monetary Fund. Vol. 2024, Issue 001. Available at: https://www.elibrary.imf.org/view/journals/005/2024/001/article–A001–en.xml?utm_source=chatgpt.com (accessed: 15.08.2025)
Country–by–Country Reporting Handbook on Effective Tax Risk Assessment. OECD. Sept., 2017. Available at: https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy–sub–issues/cbcr/country–by–country–reporting–handbook–on–effective–tax–risk–assessment.pdf?utm_source=chatgpt.com (accessed: 15.08.2025)
Programma deyatel`nosti Ministerstva po nalogam i sboram Respubliki Belarus` na 2023 god po realizaczii Strategii razvitiya nalogovy`kh organov Respubliki Belarus` na 2021 – 2023 gody`: utv. resheniem Kollegii Ministerstva po nalogam i sboram Respubliki Belarus` ot 23.12.2022 [The program of activities of the Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus for 2023 for the implementation of the Development Strategy of the Tax authorities of the Republic of Belarus for 2021–2023: approved by the decision of the Board of the Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus dated December 23, 2022]. ilex. inform. the legal system (accessed: 15.08.2025) (In Russian)
Strategiya razvitiya nalogovy`kh organov Respubliki Belarus` na 2024 – 2026 gody`: utv. resheniem Kollegii Ministerstva po nalogam i sboram Respubliki Belarus` ot 23.12.2022 [Development strategy of the tax authorities of the Republic of Belarus for 2024–2026: approved by the decision of the Board of the Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus dated December 23, 2022]. Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus. (In Russian). Available at: https://nalog.gov.by/about/?sphrase_id=63144800#heading–development–strategy(accessed: 15.08.2025)
O monitoringe pravoprimenitel`noj praktiki nalogovy`kh organov polozhenij punkta 4 stat`i 33 Nalogovogo kodeksa Respubliki Belarus` [On monitoring the law enforcement practice of tax authorities of the provisions of paragraph 4 of Article 33 of the Tax Code of the Republic of Belarus]. Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus. (In Russian). Available at: https://nalog.gov.by/clarifications/comments/17825/ (accessed: 15.08.2025)
O sovershenstvovanii kontrol`noj (nadzornoj) deyatel`nosti v Respublike Belarus` (vmeste s «Polozheniem o poryadke organizaczii i provedeniya proverok», «Polozheniem o poryadke provedeniya monitoringa»): Ukaz Prezidenta Resp. Belarus` ot 16. Okt. 2009 N 510 : v red. ot 01.02.2024 № 37 [On improving control (supervisory) activities in the Republic of Belarus (together with the «Regulations on the procedure for organizing and conducting inspections», «Regulations on the procedure for monitoring»): Decree of the President of the Republic of Belarus. Belarus dated October 16, 2009 N 510 : as amended. dated 02/01/2024 No. 37]. ilex. inform. the legal system (accessed: 08.08.2025) (In Russian)
O metodike formirovaniya sistemy` oczenki stepeni riska: postanovlenie Soveta Ministrov Resp. Belarus` ot 22.01.2018 N 43 [On the methodology of forming a risk assessment system: resolution of the Council of Ministers of the Republic of Belarus from 22.01.2018 N 43]. ilex. inform. the legal system (accessed: 08.08.2025) (In Russian)
Ob utverzhdenii kriteriev oczenki stepeni riska v czelyakh otbora proveryaemy`kh sub`ektov dlya provedeniya vy`borochnoj proverki: prikaz Ministerstva po nalogam i sboram Respubliki Belarus` ot 09.02.2018 N 20: v red. ot 29.11.2022 [On approval of the criteria for assessing the degree of risk in order to select the audited entities for random inspection: Order of the Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus dated 02/09/2018 N 20: as amended. dated 11/29/2022 No. 120]. ilex. inform. the legal system (accessed: 28.08.2025) (In Russian)
Aslett J., González G., Hamilton S., Pecho M. Tax Administration: Essential Analytics for Compliance Risk Management. Publisher: International Monetary Fund. Vol. 2024, Issue 001. Available at: https://www.elibrary.imf.org/view/journals/005/2024/001/article–A001–en.xml?utm_source=chatgpt.com (accessed: 15.08.2025)
Business Intelligence & Compliance Risk Assessment v2.0 – Canada.ca. Government of Canada. Available at: https://www.canada.ca/en/revenue–agency/services/about–canada–revenue–agency–cra/protecting–your–privacy/privacy–impact–assessment/business–intelligence–compliance–risk–assessment–v2.html?utm_source=chatgpt.com (accessed: 15.08.2025)
Digital revenue agencies in the AI era | Deloitte Insights. DELOITTE. Available at: https://www.deloitte.com/us/en/insights/industry/government–public–sector–services/digital–revenue–agencies–in–artificial–intelligence–era.html?utm_source=chatgpt.com (accessed: 15.08.2025)
The Future of the Tax Profession. Inspector–General of Taxation. 2018. November. Available at: https://www.igt.gov.au/wp–content/uploads/2021/07/172_20181101_–_The_Future_of_the_Tax_Pro.pdf?utm_source=chatgpt.com (accessed: 15.08.2025)
Tax Administration 2022 Comparative information on OECD and other advanced and emerging economies. OECD. Available at: https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2022/06/tax–administration–2022_5944859e/1e797131–en.pdf?utm_source=chatgpt.com (accessed: 15.08.2025)
Tax Administration 2021 Comparative information on OECD and other advanced and emerging economies. OECD. Available at: https://www.oecd.org/en/publications/tax–administration–2021_cef472b9–en.html(accessed: 15.08.2025)
Загрузки
Опубликован
Как цитировать
Выпуск
Раздел
Лицензия
Автор предоставляет Редакции журнала на весь срок действия исключительных прав на Произведение следующие права:
1. право на воспроизведение Произведения (опубликование, обнародование, дублирование, тиражирование или иное размножение Произведения) без ограничения тиража экземпляров. При этом каждый экземпляр Произведения должен содержать имя автора Произведения;
2. право на распространение Произведения любым способом;
3. право на включение в составное произведение;
4. право на доведение до всеобщего сведения;
5. на использование метаданных (название, имя автора (правообладателя), аннотации, библиографические материалы и пр.) Произведений путем распространения и доведения до всеобщего сведения, обработки и систематизации, а также включения в различные базы данных и информационные системы.
6. право переуступить на договорных условиях частично или полностью полученные по настоящему договору права третьим лицам без выплаты Автору вознаграждения.
Автор передает права Редакция журналау по настоящему Договору на основе неисключительной лицензии.
Редакция журнала обязуется соблюдать предусмотренные действующим законодательством авторские права, права Автора, а также осуществлять их защиту и принимать все возможные меры для предупреждения нарушения авторских прав третьими лицами.
Территория, на которой допускается использование прав на Произведения, не ограничена.
Автор также предоставляет Редакция журналау право хранения и обработки следующих своих персональных данных без ограничения по сроку:
• фамилия, имя, отчество;
• дата рождения;
• сведения об образовании;
• сведения о месте работы и занимаемой должности;
• сведения о наличии опубликованных произведений литературы, науки и искусства.
Персональные данные предоставляются для их хранения и обработки в различных базах данных и информационных системах, включения их в аналитические и статистические отчетности, создания обоснованных взаимосвязей объектов произведений науки, литературы и искусства с персональными данными и т.п.
Редакция журнала имеет право передать указанные данные для обработки и хранения третьим лицам при условии уведомления о таком факте с предоставлением сведений о третьем лице (наименование и адрес) Автору.
Отзыв согласия на хранение и обработку персональных данных производится Автором путем направления соответствующего письменного уведомления Редакции журнала.
Автор и Редакция журнала несут в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь имущественную и иную юридическую ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств.
Сторона, ненадлежащим образом исполнившая или не исполнившая свои обязанности, обязана возместить убытки, причиненные другой Стороне, включая упущенную выгоду.
Все споры и разногласия Сторон, вытекающие из условий настоящего Договора, подлежат урегулированию путем переговоров, а в случае их безрезультатности, указанные споры подлежат разрешению в суде в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.
Расторжение настоящего соглашения возможно в любое время по обоюдному согласию Сторон, с обязательным подписанием Сторонами соответствующего соглашения об этом.
Расторжение настоящего соглашения в одностороннем порядке возможно в случаях, предусмотренных действующим законодательством, либо по решению суда.
Во всем, что не предусмотрено настоящим соглашением, Стороны руководствуются нормами действующего законодательства Республики Беларусь.
.gif)
