Трансакционные издержки налогового администрирования в условиях цифровой трансформации налоговых институтов и бизнес-процессов Республики Беларусь
Ключевые слова:
налоговая система, налоговое администрирование, налоговый контроль, цифровизация налогообложения, трансакционные издержки налогового администрирования, трансформация налоговых издержек, цифровые налоговые институты, институциональная теорияАннотация
В работе рассматриваются изменения в системе налогового администрирования Республики Беларусь, происходящие под влиянием цифровизации экономики и развития электронного взаимодействия с налогоплательщиками. Исследование основано на институциональном подходе и направлено на выявление изменений в распределении издержек, возникающих в процессе исполнения налоговых обязательств и осуществления налогового контроля. Установлено, что снижение интенсивности прямого налогового контроля и количества проверок сопровождалось ростом добровольного исполнения налоговых обязательств и развитием риск-ориентированных методов администрирования. Проведенный анализ показывает, что внедрение цифровых инструментов не приводит к исчезновению издержек в налоговой сфере, а меняет их внутреннюю структуру и распределение между участниками налоговых отношений. Если раньше значительная часть расходов была связана с проведением проверок, административным сопровождением и обеспечением контрольных функций государства, то в современных условиях, уже основная нагрузка ложится на субъектов хозяйствования. Снижение административных и контрольных издержек государства сопровождается ростом цифровых, информационных и адаптационных издержек бизнеса.
Библиографические ссылки
Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Д. Норт ; пер. с англ. А. Н. Нестеренко ; предисл. и науч. ред. Б. З. Мильнера. – М. : Фонд экономической книги «Начала», 1997. – 180 с.
Slemrod, J. Why People Pay Taxes / J. Slemrod. – Ann Arbor : University of Michigan Press, 1992.
Налоговое право : уч. для вузов : для студентов образовательных организаций, обучающихся по направлению подготовки "Юриспруденция", квалификация (степень) "бакалавр" / [Пепеляев, С. Г. и др.] ; отв. ред. С. Г. Пепеляев ; Московский гос. ун-т им. М. В. Ломоносова, Юридический фак., каф. финансового права. – М.: Pepeliaev group, Альпина Паблишер, 2015. – 795 с. : цв. ил., портр. : 25 см..
Иванов, Ю. Б. Налоговое администрирование : теория и практика : монография / Ю.Б.Иванов, И.А.Майбуров. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2019. – 383 с.
Sandford, C. Administrative and Compliance Costs of Taxation / C.Sandford, M. Godwin, P. Hardwick. – Bath : Fiscal Publications, 1989. – 320 с.
Scholz, J. T. Trust, Taxes and Compliance // Trust and Governance / ed. by V. Braithwaite, M. Levi. – New York : Russell Sage Foundation, 1998.
Frey, B. Tax Morale and Conditional Cooperation / B. S.Frey, B.Torgler // Journal of Comparative Economics. – 2007. – Vol. 35. – P. 136–159.
Masgreyv, R. A. The Theory of Public Fi-nance / R. A. Masgreyv. – Tokyo: McGraw-Hill, – 1959. – XVII. – 628 p. International student edition.
Малинина, Т. А. Налоговое поведение и налоговая культура в условиях институциональных изменений / Т.А. Малинина // Финансы и кредит. – 2018. – Т. 24. – № 7. – С. 1543–1558.
Киреева, Е. Ф. Налогообложение цифрового бизнеса в Беларуси: новые подходы и стимулирующие механизмы / Е.Ф. Киреева // Вестник Томского государственного университета. Экономика. – 2019. – № 46. – С. 279–292.
Лукьянова, И. А. Налоговая стратегия современного государства: теория, методология, практика : автореф. дис. … д-ра экон. наук : 08.00.10 / Лукьянова Ирина Аркадьевна ; Белорус. гос. эконом. ун-т. - Минск, 2022. – 48 с
Шулейко О. Л. Оценка эффективности налоговых льгот на основе концепции налоговых расходов / О. Л. Шулейко // Вестник Института экономики НАН Беларуси : сборник научных статей / Институт экономики НАН Беларуси. – Минск, 2024. – Вып. 8. – С. 117–126 // Электронный каталог Национальной библиотеки Беларуси (дата обращения: 14.03.2026)
Reyes-Tagle, G. Digitalization of Tax Ad-ministration in Latin America and the Caribbean / G.Reyes-Tagle, C.Dimitropoulou, C.C.Rodríguez Peña. – Washington : Inter-American Development Bank, 2023.
Black, E. Algorithmic Fairness and Vertical Equity: Income Fairness with IRS Tax Audit Models / E. Black, H. Elzayn, A.Chouldechova, J.Goldin, D. E.Ho. – 2022 ACM Conference on Fairness, Accountability, and Transparency. – June, 2022 – URL: https://www.microsoft.com/en-us/research/publication/algorithmic-fairness-and-vertical-equity-income-fairness-with-irs-tax-audit-models/ (дата обращения 22.03.2026)
Филипович, А. А. Цифровая трансформация налогового администрирования: влияние на собираемость налогов, комплаенс и развитие экономики / А. А.Филипович // Вестник евразийской науки. – 2025. – Т. 17. – № 4. – URL: https://esj.today/PDF/52FAVN425.pdf (дата обращения 22.03.2026)
Цареградская, Ю. К. Налоговый комплаенс: подходы к пониманию / Ю.К. Цареградская // Lex Russica. – 2021. – Т. 74. – № 12. – С. 66–73.
Васильева, Е. Г. Трансформация налогового администрирования в условиях цифровизации / Н. Г. Васильева, В. С. Степанов // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2023. – №3-2 (78). – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-usloviyah-tsifrovizatsii (дата обращения: 13.05.2026).
Ксенда, В. М. Цифровизация налогового администрирования: современная модель и перспективы развития / В. М. Ксенда // Вестник Волгоградского государственного университета. Экономика. – 2021. – Т. 23. – № 4. – С. 193–204.
Новицкая, Л. В. Цифровизация налогового администрирования в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. – 2021. – № 6. – С. 12–18.
Суша, Н. Т. Развитие цифровых технологий в налоговом администрировании Республики Беларусь / Т. Н. Суша, Е. В. Давыденко // Экономический бюллетень НИЭИ Министерства экономики Республики Беларусь. – 2022. – № 4. – С. 45–53.
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [сайт]. – Минск, 2015 – 2025. – URL: https://nalog.gov.by/ (дата обращения: 10.03.2026)
Цены на аренду и сопровождение программ 1С в Республике Беларусь // PO.BY. – URL: https://po.by/price/?utm_source=chatgpt.com (дата обращения 22.04.2026)
Судебные расходы по новому Кодексу гражданского судопроизводства // Ilex Беларусь: информ. правовая система (дата обращения: 11.03.2026).
References
North D. Instituty`, instituczional`ny`e iz-meneniya i funkczionirovanie e`konomiki [Institutions, Institutional Changes, and the Functioning of the Economy]. Moscow: Economic Book Fund "Nachala", 1997, 180 p. (In Russian)
Slemrod J. Why People Pay Taxes. Ann Arbor: University of Michigan Press, 1992.
Pepeliaev S.G. et al. Nalogovoe pravo [Tax Law]. Ed. S. G. Moscow. Pepeliaev group, Alpina Publisher, 2015, 795 p. (In Russian)
Ivanov Yu. B., Maiburov I.A. Nalogovoe administrirovanie : teoriya i praktika [Tax administration: theory and practice]. Moscow. UNITY-DANA, 2019, 383 p. (In Russian)
Sandford C., Godwin M., Hardwick P. Administrative and Compliance Costs of Taxation. Bath. Fiscal Publications, 1989, 320 p.
Scholz J. T. Trust, Taxes and Compliance. Trust and Governance. Ed. V. Braithwaite, M. Levi. New York. Russell Sage Founda-tion, 1998.
Frey B., Torgler B. Tax Morale and Conditional Cooperation. Journal of Comparative Economics. 2007. Vol. 35, pp. 136–159.
Masgreyv R. A. The Theory of Public Finance Tokyo. McGraw-Hill, 1959. XVII, 628 p. International student edition.
Malinina T. A. Nalogovoe povedenie i nalogovaya kul`tura v usloviyakh instituczional`ny`kh izmenenij [Tax Behavior and Tax Culture in the Context of Institutional Changes]. Finansy` i kredit [Finance and Credit]. 2018. Vol. 24, no. 7, pp. 1543–1558. (In Russian)
Kireeva E. F. Nalogooblozhenie czifrovogo biznesa v Belarusi: novy`e podkhody` i stimuliruyushhie mekhanizmy` [Taxation of Digital Business in Belarus: New Approaches and Incentive Mechanisms]. Vestnik Tomskogo gosudarstvennogo universiteta. E`konomika [Bulletin of Tomsk State University. Economics]. 2019, no. 46, pp. 279-292. (In Russian)
Lukyanova I. A. Nalogovaya strategiya sovremennogo gosudarstva: teoriya, metodologiya, praktika [Tax Strategy of a Modern State: Theory, Methodology, Practice]. Abstract of Doctor’s degree dissertation. Minsk, 2022, 48 p. (In Russian)
Shuleiko O. L. Oczenka e`ffektivnosti nalogovy`kh l`got na osnove konczepczii nalogovy`kh raskhodov [Assessment of the Effectiveness of Tax Incentives Based on the Concept of Tax Expenditures]. Vestnik Instituta e`konomiki NAN Belarusi [Bulletin of the Institute of Economics of the NAS of Belarus]. Minsk, 2024. Issue. 8, pp. 117–126. (In Russian). Electronic Catalog of the National Library of Belarus (accessed: 14.03.2026)
Reyes-Tagle G., Dimitropoulou C., Rodríguez Peña C.C. Digitalization of Tax Administration in Latin America and the Caribbean. Washington, Inter-American Development Bank, 2023.
Black E., Elzayn H., Choudechova A., Goldin J., Ho D.E.Algorithmic Fairness and Vertical Equity: Income Fairness with IRS Tax Audit Models. 2022 ACM Conference on Fairness, Accountability, and Transparency. Available at: https://www.microsoft.com/en-us/research/publication/algorithmic-fairness-and-vertical-equity-income-fairness-with-irs-tax-audit-models/ (accessed: 22.03.2026)
Filipovich A. A. Czifrovaya transformacziya nalogovogo administrirovaniya: vliyanie na sobiraemost` nalogov, komplaens i razvitie e`konomiki [Digital transformation of tax administration: Impact on tax collection, compliance and economic development]. Vestnik evrazijskoj nauki [Bulletin of Eura-sian Science]. 2025. Vol. 17., no. 4. (In Russian). Available at: https://esj.today/PDF/52FAVN425.pdf (ac-cessed: 04/22/2026)
Tsaregradskaya Yu. K. Nalogovy`j komplaens: podkhody` k ponimaniyu [Tax compliance: approaches to understanding]. Lex Russica. 2021. Vol. 74, no. 12, pp. 66–73. (In Russian)
Vasilyeva E.G., Stepanov V.S. Transformacziya nalogovogo administrirovaniya v usloviyakh czifrovizaczii [Transformation of Tax Administration in the Context of Digitalization]. Mezhdunarodny`j zhurnal gumanitarny`kh i estestvenny`kh nauk [International Journal of Humanitarian and Natural Sciences]. 2023, no. 3-2 (78). (In Russian). Available at: https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-usloviyah-tsifrovizatsii (accessed: 13.03.2026).
Ksenda V. M. Czifrovizacziya nalogovogo administrirovaniya: sovremennaya model` i perspektivy` razvitiya [Digitalization of Tax Administration: Modern Model and Development Prospects]. Vestnik Volgogradskogo gosudarstvennogo universiteta. E`konomika [Bulletin of Volgograd State University. Economics]. 2021. Vol. 23, no. 4, pp. 193–204. (In Russian)
Novitskaya L. V. Czifrovizacziya nalogovogo administrirovaniya v Respublike Belarus` [Digitalization of Tax Administration in the Republic of Belarus]. Bukhgalterskij uchet i analiz [Accounting and Analysis]. 2021, no. 6, pp. 12–18. (In Russian)
Susha N.T., Davydenko E.V. Razvitie czifrovy`kh tekhnologij v nalogovom administrirovanii Respubliki Belarus` [Development of Digital Technologies in Tax Administration of the Republic of Belarus]. E`konomicheskij byulleten` NIE`I Ministerstva e`konomiki Respubliki Belarus` [Economic Bulletin of the Research Institute of Economics of the Ministry of Economy of the Republic of Belarus]. 2022, no. 4, pp. 45–53. (In Russian)
Ministerstva po nalogam i sboram Respubliki Belarus` [Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus]. Minsk, 2015–2025. (In Russian). Available at: https://nalog.gov.by/ (accessed: 10.03.2026).
Czeny` na arendu i soprovozhdenie programm 1S v Respublike Belarus` [Prices for rental and maintenance of 1C programs in the Republic of Belarus ]. PO.BY. (In Russian). Available at: https://po.by/price/?utm_source=chatgpt.com (accessed: 22.03.2026)
Sudebny`e raskhody` po novomu Kodeksu grazhdanskogo sudoproizvodstva [Court costs under the new Code of Civil Procedure]. Ilex Belarus: information. legal system (accessed: 11.03.2026). (In Russian)
Загрузки
Опубликован
Как цитировать
Выпуск
Раздел
Лицензия
Автор предоставляет Редакции журнала на весь срок действия исключительных прав на Произведение следующие права:
1. право на воспроизведение Произведения (опубликование, обнародование, дублирование, тиражирование или иное размножение Произведения) без ограничения тиража экземпляров. При этом каждый экземпляр Произведения должен содержать имя автора Произведения;
2. право на распространение Произведения любым способом;
3. право на включение в составное произведение;
4. право на доведение до всеобщего сведения;
5. на использование метаданных (название, имя автора (правообладателя), аннотации, библиографические материалы и пр.) Произведений путем распространения и доведения до всеобщего сведения, обработки и систематизации, а также включения в различные базы данных и информационные системы.
6. право переуступить на договорных условиях частично или полностью полученные по настоящему договору права третьим лицам без выплаты Автору вознаграждения.
Автор передает права Редакция журналау по настоящему Договору на основе неисключительной лицензии.
Редакция журнала обязуется соблюдать предусмотренные действующим законодательством авторские права, права Автора, а также осуществлять их защиту и принимать все возможные меры для предупреждения нарушения авторских прав третьими лицами.
Территория, на которой допускается использование прав на Произведения, не ограничена.
Автор также предоставляет Редакция журналау право хранения и обработки следующих своих персональных данных без ограничения по сроку:
• фамилия, имя, отчество;
• дата рождения;
• сведения об образовании;
• сведения о месте работы и занимаемой должности;
• сведения о наличии опубликованных произведений литературы, науки и искусства.
Персональные данные предоставляются для их хранения и обработки в различных базах данных и информационных системах, включения их в аналитические и статистические отчетности, создания обоснованных взаимосвязей объектов произведений науки, литературы и искусства с персональными данными и т.п.
Редакция журнала имеет право передать указанные данные для обработки и хранения третьим лицам при условии уведомления о таком факте с предоставлением сведений о третьем лице (наименование и адрес) Автору.
Отзыв согласия на хранение и обработку персональных данных производится Автором путем направления соответствующего письменного уведомления Редакции журнала.
Автор и Редакция журнала несут в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь имущественную и иную юридическую ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств.
Сторона, ненадлежащим образом исполнившая или не исполнившая свои обязанности, обязана возместить убытки, причиненные другой Стороне, включая упущенную выгоду.
Все споры и разногласия Сторон, вытекающие из условий настоящего Договора, подлежат урегулированию путем переговоров, а в случае их безрезультатности, указанные споры подлежат разрешению в суде в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.
Расторжение настоящего соглашения возможно в любое время по обоюдному согласию Сторон, с обязательным подписанием Сторонами соответствующего соглашения об этом.
Расторжение настоящего соглашения в одностороннем порядке возможно в случаях, предусмотренных действующим законодательством, либо по решению суда.
Во всем, что не предусмотрено настоящим соглашением, Стороны руководствуются нормами действующего законодательства Республики Беларусь.
.gif)
